Kiedy powstaje przychód w związku z realizacją usług badań klinicznych

Moment powstania przychodu z częściowego wykonania usługi badań klinicznych

Charakterystyka usługi badań klinicznych
Badania kliniczne stanowią usługę długotrwałą, której czas trwania nie jest ściśle określony – mogą one trwać nawet kilka lat. W związku z tym umowy przewidują możliwość częściowego przyjmowania usługi aż do jej całkowitego zakończenia.

Zazwyczaj odbiór części usługi i kalkulacja wynagrodzenia następuje w określonych cyklach (np. co trzy miesiące). Oznacza to, że przychód należy rozpoznać na zasadach ogólnych wynikających z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli w momencie zaistnienia najwcześniejszego ze zdarzeń wskazanych w tym przepisie.

Kiedy powstaje przychód?
Usługi badań klinicznych są rozliczane częściowo, a moment ich uznania za wykonane nie jest powiązany wyłącznie z akceptacją usługi przez usługobiorcę lub z przyznaniem spółce wynagrodzenia. Kluczowym czynnikiem decydującym o powstaniu przychodu jest faktyczne wykonanie określonej części usługi przez usługodawcę. W związku z tym:

• Akceptacja usługi oraz ustalenie wynagrodzenia są jedynie czynnościami związanymi z rozliczeniami pomiędzy stronami i nie wpływają na moment uznania usługi za wykonaną.
• Usługa jest traktowana jako częściowo wykonana, jeśli jej charakter oraz sposób rozliczania wskazują na etapowe wykonywanie i wynagradzanie.
  Otrzymane wynagrodzenie w pełni odzwierciedla zakres wykonanych czynności, gdyż jego wysokość uzależniona jest np. od liczby wizyt zrealizowanych przez uczestników badania.
• W efekcie momentem powstania przychodu jest dzień wykonania danej części usługi, dla której określono zapłatę.

Płatność przed finalnym zatwierdzeniem
W przypadku gdy sponsor dokonuje płatności przed finalnym zatwierdzeniem zestawienia lub przed wystawieniem faktury przez spółkę, przychód również należy rozpoznać zgodnie z zasadą najwcześniejszego zdarzenia. Oznacza to, że:

Jeśli płatność nastąpi wcześniej niż częściowe wykonanie usługi, przychód powstaje w dniu jej otrzymania.
Jeśli natomiast płatność następuje później, przychód powstaje w dniu częściowego wykonania usługi.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 17.02.2025 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.716.2024.2.AW potwierdza powyższe zasady, wskazując, że moment powstania przychodu w badaniach klinicznych należy określać zgodnie z rzeczywistym wykonaniem usługi, a nie jedynie w oparciu o moment akceptacji czy fakturowania.