Partner
Usług o niskiej wartości dodanej a wsparcie ogólne w grupach kapitałowych
Czas czytania: 2 min.
Autor
W świetle powyższej interpretacji (z dnia 17 kwietnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.96.2025.1.RK) organy podatkowe potwierdziły, że usługi wsparcia świadczone na rzecz podmiotu powiązanego mogą zostać zaklasyfikowane jako tzw. usługi o niskiej wartości dodanej, o których mowa w art. 11f ust. 1 ustawy o CIT.
Zakwalifikowanie usług do tej kategorii umożliwia podatnikowi zastosowanie tzw. uproszczonych zasad rozliczeń (ang. safe harbours) w zakresie cen transferowych, co znacząco redukuje ryzyko podatkowe i upraszcza obowiązki dokumentacyjne.
Jednym z kryteriów tej kwalifikacji – wskazanym w art. 11f ust. 2 pkt 5 ustawy – jest zgodność usług ze zbiorem kategorii wymienionych w załączniku nr 6 do ustawy o CIT. Choć ustawa nie zawiera definicji usług o niskiej wartości dodanej, to katalog zawarty w załączniku nr 6 obejmuje m.in. następujące obszary:
księgowość i audyt,
finanse przedsiębiorstwa,
zasoby ludzkie (HR),
wsparcie informatyczne,
komunikacja i działania promocyjne,
obsługa prawna i podatkowa,
czynności administracyjno-biurowe.
Każda z powyższych kategorii zawiera szczegółowy, lecz otwarty wykaz czynności, uzupełniony klauzulą dotyczącą usług „o charakterze podobnym”. W rezultacie podatnik, dokonując klasyfikacji, powinien wykazać, że dane świadczenia są funkcjonalnie zbliżone do tych wymienionych w załączniku.
W analizowanej sprawie wskazano, że usługi realizowane przez oddział nie mają charakteru usług stricte bankowych, nie stanowią źródła bezpośrednich zysków dla podmiotu powiązanego i nie wiążą się z wykorzystaniem unikalnych zasobów, takich jak kluczowe wartości niematerialne. Przeciwnie – mają one rutynowy, operacyjny i powtarzalny charakter, a ich celem jest wsparcie bieżącej działalności.
W konsekwencji, skoro:
usługi są zgodne z zakresem załącznika nr 6,
nie wiążą się z kreowaniem wartości strategicznej dla grupy,
oraz spełniają wszystkie warunki określone w art. 11f ust. 2 ustawy o CIT,
– powinny zostać zakwalifikowane jako usługi o niskiej wartości dodanej, co otwiera możliwość skorzystania z uproszczonych rozliczeń cen transferowych.
