PGK: tylko rynkowe warunki

NSA wydał 3 września 2024 r. wyrok w sprawie interpretacyjnej wszczętej w 2019 r. przez bank, który założył PGK. W tej sprawie WSA w marcu tego roku wydał komentowany dość często wyrok (sygn. akt III SA/Wa 2619/23), w którym orzeczono, że transakcje przeprowadzone na nierynkowych warunkach z podmiotem powiązanym prowadzą do rozwiązania PGK z mocy prawa. Dotyczy to również sytuacji, gdyby później dokonano korekty warunków transakcji.

W części problematyka tego wyroku dotyczy pytania, jakie zadał w interpretacji bank. Pytał on bowiem o to, co by się stało, gdyby incydentalnie zawarł transakcję na warunkach nierynkowych, które to warunki nierynkowe po zauważaniu nieprawidłowości natychmiast skoryguje. Dyrektor KIS zauważył, że z art. 1a ust. 2 pkt 3 lit. b ustawy o CIT wynika, że w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej z podmiotami powiązanymi, spółki wchodzące w skład PGK nie mogą ustalać warunków różniących się od rynkowych. PGK musi stracić status podatnika z mocą wsteczną do dnia poprzedzającego nierynkową transakcję, a korekta warunków nie „uzdrawia” sytuacji.

NSA podzielił stanowisko WSA. Podkreślił, że  podczas dokonania transakcji kontrolowanej realizują się już elementy istotnie prawnie transakcji, które jednocześnie są elementami "ustalonymi" przez strony. Późniejsze modyfikacje np. ceny czy innych warunków  nie wpływają na zdarzenie prawne jakim jest ustawowy skutek utraty przez PGK statusu podatnika CIT (sygn. wyroku NSA to II FSK 815/24). Myślę, że korekta warunków, o której mowa w wyroku nie obejmuje mechanizmu korekty cen transferowych jako elementu wpisanego w stosowaną metodę – w interpretacji bank nie pytał o ten przepis (art. 11e). Pytał wprost o sytuacje – co by było, gdyby incydentalnie zawarł transakcję nierynkową, choć ogólnie zawsze stara się działać na bzie wyników analiz danych porównawczych.

Tym niemniej, wyrok ten wskazuje, że nawet dla np. drobnych kwotowo transakcji w PGK trzeba na bieżąco monitorować warunki zawieranych transakcji z podmiotami powiązanymi.