Partner
Podatek dochodowy po stronie organizatora działań promocyjnych
Czas czytania: 3 min.
Autor
Z perspektywy CIT/PIT organizator promocji patrzy na świat w dwóch perspektywach: kosztów po swojej stronie i przychodów/obowiązków płatnika po stronie uczestników. Ustawowe regulacje szczególne są zaskakująco skromne, więc podstawą nadal jest zasada ogólna – wydatek może być kosztem uzyskania przychodu, jeśli jest poniesiony w celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia przychodu i nie został wymieniony w katalogu wyłączeń (np. reprezentacja, darowizny).
W przypadku działań reklamowych, promocyjnych i sprzedażowych wydatki na nagrody, gadżety, rabaty, obsługę akcji, regulaminy itp. co do zasady spełniają ten warunek – pod warunkiem, że nie są reprezentacją. Warto zadbać o wewnętrzną dokumentację akcji (regulamin, opis mechanizmu, listy zwycięzców, protokoły losowania), która pokaże, że celem jest wzrost sprzedaży lub utrzymanie klientów, a nie budowanie ogólnego prestiżu.
Najwięcej praktycznych pytań dotyczy sprzedaży premiowej i konkursów promocyjnych. Mechanicznie wygląda to tak: podatnik sprzedaje towar/usługę na normalnej fakturze, a dodatkowo przyznaje nagrodę – np. bon, sprzęt RTV, wycieczkę. Po stronie uczestnika (osoby fizycznej nieprowadzącej działalności) nagroda ze sprzedaży premiowej jest co do zasady opodatkowana 10% zryczałtowanym PIT, przy czym jednorazowe nagrody do 2000 zł korzystają ze zwolnienia. Dla konkursów promocyjnych zwolnienie nie obowiązuje – podatek 10% pobiera się od pierwszej złotówki.
Organizator pełni wtedy rolę płatnika podatku. Najczęściej stosuje się mechanizm „ubruttowienia” nagrody – w regulaminie wskazuje się, że część pieniężna nagrody (np. 11,11% wartości rzeczowej) zostanie przeznaczona na pokrycie podatku pobieranego przez organizatora. Poradnik przypomina klasyczny wzór ubruttowienia, w którym przy 10-procentowej stawce PIT podatek wynosi 1/9 wartości nagrody netto. Ubruttowienie jest dla organizatora neutralne – po stronie kosztowej rozpoznaje on zarówno wartość nagrody, jak i część pieniężną przekazaną „na PIT”.
Po stronie organizatora wydatek na nagrodę jest zwykłym kosztem pośrednim – ujmowanym w momencie poniesienia (zaksięgowania). W przypadku akcji trwających przez kilka miesięcy warto rozważyć rozliczanie kosztów proporcjonalnie do okresu trwania programu lub stosować rezerwy, jeżeli regulamin przewiduje prawo do nagród także w kolejnych latach.
Ważne jest też rozróżnienie profilu podatnika-uczestnika. Jeżeli nagrodę otrzymuje przedsiębiorca (osoba prawna lub osoba fizyczna w ramach działalności), to:
nagroda stanowi u niego przychód z działalności (brak zryczałtowanego PIT/CIT po stronie organizatora),
organizator nie pełni funkcji płatnika, a jedynie informacyjnie wykazuje wartość świadczenia na fakturze lub w osobnym dokumencie.
Tym samym, planując akcję promocyjną, warto mieć w regulaminie rozdzielne zasady dla konsumentów i dla uczestników działających w ramach działalności gospodarczej.
