Partner
KCT - WSA we Wrocławiu próbuje porządkować spór dot. true-up
Czas czytania: 2 min.
Autor
WSA we Wrocławiu (04.09.2025, I SA/Wr 175/25, nieprawomocny) przypomniał, że korekta cen transferowych z art. 11e CIT ma dwie niezależne przesłanki i wystarczy spełnić jedną. Organ nie może „udawać”, że druga nie istnieje.
O co poszło
Podatnik spierał się z organem, czy jego korekty to korekty cen transferowych (KCT) w rozumieniu art. 11e CIT. Fiskus uznał, że nie – analizował tylko scenariusz „nadzwyczajnych zmian warunków”, pomijając drugi przypadek z art. 11e pkt 2. Sąd uchylił interpretację w części niekorzystnej: organ pominął alternatywną przesłankę i zastosował wykładnię „per non est” (pozbawiając sensu fragment przepisu).
Dwie ścieżki z art. 11e CIT (alternatywne)
Nadzwyczajne zmiany istotnych okoliczności – np. szoki cen surowców, kursów, stóp, gwałtowne zmiany popytu/podaży, zdarzenia trudne do przewidzenia i poza zwykłym ryzykiem operacyjnym.
True-up po poznaniu faktycznych kosztów/przychodów – gdy model TP oparty jest na budżetach/kosztorysach, a cenę koryguje się ex post do rzeczywistych danych, by utrzymać rynkową marżę/EBIT – czyli typowa „korekta rentowności” roku.
WSA podkreślił: wystarczy jedna z nich. Błędne jest nierozróżnianie tych podstaw i wymaganie kumulatywnego spełnienia obu. Skutek pominięcia? Organ nie rozważył zastosowania art. 15 ust. 1ab pkt 1–2 CIT (sposób ujęcia KCT w przychodach/kosztach okresu).
Co z tego wynika dla praktyki (TP & CIT)
Jeżeli spełnimy z art. 11e CIT, zastosujemy art. 15 ust. 1ab pkt 1–2 CIT (ujmowanie korekt przychodów/kosztów w roku, którego dotyczą). Sąd wprost zarzucił organowi, że tego nie przeanalizował. KCT z art. 11e to normalny element transakcji – pokazujemy ją w TPR i dbamy, by oświadczenie o rynkowości obejmowało już wynik skorygowany
Dlaczego ten wyrok jest ważny
Bo porządkuje spór w sprawie o definicję KCT, przypominając o dwutorowości art. 11e. Wpisuje się w szerszą linię: sądy i część interpretacji dopuszczają true-up jako KCT, jeśli z góry przewidziano model budżetowy i korektę do poziomu rynkowego.
