O nadpłaty jakich podatków można ubiegać się tylko do końca 2025 r.?

Zgodnie z Ordynacją podatkową, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Dla rocznego PIT i CIT za 2019 r. termin płatności przypadał w 2020 r. (PIT – zasadniczo do 30.04.2020, CIT – w praktyce marzec 2020). Rok odnośny dla 2025 to więc 2020 - pięcioletni termin przedawnienia kończy się 31 grudnia 2025 r., o ile po drodze nie doszło do zawieszenia czy przerwania biegu przedawnienia (np. przez wszczęcie postępowania karnego skarbowego, zastosowanie środka egzekucyjnego, złożenie wniosku o interpretację itd.).

Analogicznie z VAT opłacany miesięcznie za styczeń–listopad 2020 r.: deklaracje (JPK_V7) składane były w 2020 r., terminy płatności też przypadały w tym roku, więc co do zasady również tutaj zobowiązanie przedawnia się 31 grudnia 2025 r. Dla VAT za grudzień 2020 r. (płatny już w styczniu 2021 r.) termin przedawnienia byłby późniejszy – 31 grudnia 2026 r. – więc w grudniu 2025 r. wniosek o nadpłatę za grudzień 2020 r. nie jest jeszcze ostatnią chwilą.

Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty jest co do zasady związane z istnieniem zobowiązania podatkowego. W sprawach, w których zobowiązanie powstaje z mocy prawa na podstawie deklaracji podatnika (typowa sytuacja w PIT, CIT i VAT), wniosek o nadpłatę można złożyć do upływu terminu przedawnienia tego zobowiązania. W praktyce oznacza to, że jeśli podatnik uważa, iż za 2019 r. wykazał i zapłacił zbyt wysoki PIT albo CIT, albo że za poszczególne miesiące (styczeń–listopad) 2020 r. wykazał i zapłacił za wysoki VAT, to najbezpieczniej jest, aby najpóźniej 31 grudnia 2025 r. złożył: po pierwsze – korektę zeznania albo JPK_V7, po drugie – wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Po tym dniu, jeżeli zobowiązanie nie zostało wydłużone przez zdarzenia zawieszające czy przerywające bieg przedawnienia, wygasa nie tylko możliwość dochodzenia zaległości przez organ, ale również prawo podatnika do domagania się zwrotu nadpłaconego podatku.

W grudniu 2025 r. można więc myśleć o wnioskach o nadpłatę w sprawach, w których np. podatnik dopiero teraz odkrywa, że mógł ująć wyższe koszty, zastosować ulgę, nieprawidłowo opodatkował daną transakcję, czy też opodatkował coś, co w ogóle nie powinno było podlegać podatkowi. Nadpłata w PIT/CIT ujawnia się wtedy najczęściej przez korektę zeznania rocznego, a w VAT – przez korektę właściwych plików JPK_V7. Sam wniosek o nadpłatę (nawet dobrze napisany) bez korekty deklaracji w tych podatkach nie wystarczy.

Złożenie wniosku o nadpłatę przed upływem terminu przedawnienia uratuje uprawnienie do dochodzenia zwrotu, nawet jeśli samo postępowanie nadpłatowe (czy ewentualny spór z organem) będzie toczyło się już po 31 grudnia 2025 r. Liczy się data złożenia wniosku i korekty.

Przykłady zagadnień:

PIT / CIT – dochodowe

Błędy w kosztach uzyskania przychodu

koszty w ogóle nieujęte (faktury „zalegające” w segregatorach, ale dotyczące okresu nieprzedawnionego),
koszty jednorazowo wrzucone, choć powinny być rozliczane w czasie (amortyzacja, ulepszenie środka trwałego),
koszty błędnie wyłączone z KUP z ostrożności, mimo że spełniają przesłanki (np. niektóre usługi niematerialne, opłaty licencyjne).

Ulga B+R, IP Box, inne preferencje dla działalności innowacyjnej

brak rozliczenia ulgi B+R, mimo że spółka ponosiła koszty kwalifikowane,
niewykorzystane prawo do IP Box (5% od dochodu z kwalifikowanych IP).

Ulga na złe długi (PIT/CIT)

niezastosowana ulga po stronie wierzyciela – brak zmniejszenia podstawy opodatkowania mimo nieściągalnej należności > 90 dni,

Niewykorzystane zwolnienia / ulgi kapitałowe a WHT i podatek dochodowy

np. wypłaty zagraniczne, gdzie zastosowano zbyt wysoką stawkę WHT (brak UPO, brak certyfikatu), a później da się skorzystać z odliczenia podatku zapłaconego za granicą albo z obniżonej stawki.
 

VAT 

Błędnie zawyżona stawka VAT

zastosowanie 23% zamiast 8%/5% (np. pewne usługi medyczne, gastronomia w odpowiedniej konfiguracji, towary spożywcze),
opodatkowanie czegoś VAT, co spełnia przesłanki do zwolnienia przedmiotowego (np. niektóre usługi finansowe, ubezpieczeniowe, edukacyjne).

Brak lub ograniczone odliczenie VAT naliczonego, mimo prawa do odliczenia

faktury „zapomniane” – nieodliczony VAT naliczony od zakupów związanych z działalnością opodatkowaną,
zbyt ostrożne nieodliczanie VAT od samochodów, paliwa, usług mieszanych, mimo że spełniono warunki do 50%/100%,
inwestycje w środki trwałe, które ostatecznie służą czynnościom opodatkowanym, a VAT naliczony nie został skorygowany in plus.

Ulga na złe długi w VAT

brak zastosowania ulgi po stronie wierzyciela: minęło 90 dni od terminu płatności, należność nieściągnięta, a VAT należny nie został skorygowany wstecz,

Korekty in minus – rabaty, bonusy, reklamacje

kontraktowo przewidziane rabaty roczne, które nie zostały uwzględnione korektą VAT,
nieujawnione reklamacje, które obniżają podstawę opodatkowania (np. uznane reklamacje jakościowe, zwroty towarów),
sytuacje, gdzie faktura korygująca została wystawiona, ale nieprawidłowo rozliczona czasowo w JPK.