Partner
Opinia dotycząca opodatkowania wyrównawczego ważna dla rodzinnych grup kapitałowych
Czas czytania: 3 min.
Autor
Dyrektor KIS wydał opinię dotyczącą opodatkowania wyrównawczego, czyli polskich przepisów wdrażających globalny podatek minimalny dla dużych grup kapitałowych.
Podatnik chciał potwierdzić, czy kilka spółek powiązanych przez osoby fizyczne, rodzinę, funkcje zarządcze i częściowo kapitałowo tworzy „grupę” na potrzeby GLOBE, a jeżeli tak, to czy wchodzi w reżim opodatkowania wyrównawczego od 2025 r.
KIS podzielił sprawę na dwa poziomy.
Pierwszy poziom to szeroka grupa podmiotów powiązanych personalnie — czyli wiele spółek, w których te same osoby fizyczne lub osoby z jednej rodziny mają udziały albo funkcje zarządcze czy nadzorcze. Organ zaakceptował stanowisko podatnika, że samo takie powiązanie personalne imrodzinne nie wystarcza do uznania, że istnieje „grupa” w rozumieniu ustawy GLOBE. Kluczowe jest nie samo powiązanie osobowe, tylko istnienie jednostki dominującej i obowiązek sporządzanie skonsolidowanego sprawozdania finansowego. W opisie wskazano, że grupa personalna nie miała wspólnej strategii, nie zawarła porozumienia co do polityki grupy i nie sporządzała skonsolidowanych sprawozdań finansowych.
Drugi poziom to węższa grupa kapitałowa X. Tutaj organ potwierdził, że mamy już do czynienia z grupą w rozumieniu ustawy GLOBE, bo X pełni funkcję jednostki dominującej, a dla tej grupy sporządzano skonsolidowane sprawozdania finansowe za 2023 i 2024 r. Organ uznał też za prawidłowe stanowisko, że X jest jednostką składową, jednostką dominującą i jednostką dominującą najwyższego szczebla tej grupy.
Najważniejszy praktyczny wniosek jest taki, że w tej konkretnej sprawie przepisy GLOBE nie mają zastosowania do X za 2025 r., bo grupa kapitałowa nie przekroczyła progu 750 mln EUR minimalnego przychodu grupowego. Organ wskazał, że próg bada się na podstawie przychodów wykazanych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym grupy, a przychody za 2023 i 2024 r. były poniżej ustawowego progu.
Drugi sporny punkt dotyczył tego, jakie przychody uwzględniać przy badaniu progu 750 mln EUR. Organ wskazał, że co do zasady trzeba patrzeć na przychody wykazane w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym grupy. Istotne jest więc to, czy dana jednostka jest ujęta w konsolidacji, a jeśli nie — dlaczego została wyłączona. Ustawa GLOBE pozwala uwzględniać także niektóre jednostki nieuwzględnione w sprawozdaniu, ale tylko gdy wyłączenie nastąpiło np. z powodu niewielkiego rozmiaru, nieistotności albo przeznaczenia do sprzedaży.
W praktyce opinia jest ważna, bo pokazuje, że same powiązania rodzinne, osobowe i zarządcze nie tworzą jeszcze grupy GLOBE. Trzeba patrzeć na rachunkowość, kontrolę i konsolidację.
